Custo dos Produtos Vendidos – Empresa Industrial

Vender não significa lucrar

Todas empresas oferecem algo para a sociedade, serviços e produtos, mas qual é o custo para chegar no produto final?

O custo de produção está na base financeira de uma empresa Industrial do setor secundário. O pensamento lógico sobre do mercado é que, vendeu muito o lucro está garantido e não é bem assim. A contabilidade empresarial nos mostra que apenas vender não gera lucro. Entender as etapas de produção e seu custo será fundamental para o sucesso.

O custo do produto vendido diz respeito às etapas de produção do mesmo; elas são: Estoque inicial (EI), insumos (In), mão de Obra (MO), gastos gerais (GGF) e estoque final (EF). Umas das formas de entender o custo é a partir do cálculo do CPV. Fonte: Portal da contabilidade

A fórmula para o cálculo do CPV (Custo do Produto Vendido):

CPV = EI + (In + MO + GGF) – EFl

Exemplo: No seu primeiro mês a empresa quer apurar os gastos com o faturamento de R$ 450.000.00, qual será o lucro e o CPV?

• EI = R$ 150.000,00

• In = R$ 70.000,00
• MO = R$ 20.000,00
• GGF = R$ 30.000,00
• EF = R$ 15.000,00

CPV = 150.000 + (70.000 + 20.000 + 30.000) – 15.000

CPV = 150.000 + 120.000 – 15.000

CPV = 270.000 – 15.000

CPV = 255.000

O cálculo nos mostra o custo mensal da empresa que foi de R$ 255,000,00 e com faturamento de R$450,000,00; a relacionar os valores chegaremos ao resultado de R$195,000,00 mensais. Por alto o cálculo parece bem simples, mas antes disso é necessário que a empresa registre todas movimentações financeiras da durante o mês.

Analisar todas as etapas do processo será de fundamental importância para o entendimento claro dos principais gastos e como mover ações, para que as empresas industriais alcancem a maximização do lucro. A apuração deverá ser feita de forma organizada para que os valores estejam coerentes e a ação para alavancar os lucros seja eficiente. A seguir os principais pontos do Custo dos produtos vendidos (CPV).

1. Considerações
   2. Exemplo
   3. Contabilização da apuração do Custo dos Produtos Vendidos
   4. Demonstração do Resultado do Exercício – DRE
   5. Dispositivos Legais do RIR/2018

1. Considerações

Como regra geral à empresa industrial deverá avaliar os estoques dos produtos acabados e em elaboração com base na contabilidade coordenada e integrada com o restante da escrituração contábil.

Observa-se que na ausência deste requisito os estoques deverão ser avaliados de acordo com as regras dos artigos 306 e 308 do Regulamento do Imposto de Renda de 2018 (Decreto n.º 9.580/2018). Nessa hipótese o estaque estoque final deverá ser avaliado de acordo com os seguintes critérios:

1. a) Produtos acabados por 70% do maior preço de venda praticado no período-base (trimestral ou anual);
   b) Produtos em elaboração por 56% do maior preço de venda praticado no período-base (trimestral ou anual).

2. Exemplo:

Para efeitos de exemplificação consideramos que determinada empresa industrial tributada com base no lucro real anual não possui contabilidade de custos coordenada e integrada com o restante da escrituração contábil em 31/12/2018 apresenta os seguintes dados:

3. Contabilização da apuração do Custo dos Produtos Vendidos

3.1. Pelo registro dos estoques iniciais e os custos de produção

3.2. Pelo registro dos estoques finais

Notas:

1. Custo dos produtos vendidos=64.020.000,00 (-) 11.800.000,00=52.220.000,00
2. Cálculo da CSLL e do IRPJ em 31/12/2018 sendo que a empresa apurou um lucro operacional foi de R$10.280.000,00 e não apresenta nenhuma adição ou exclusão na apuração do lucro real e da base de cálculo da CSLL.

3.3. Apropriação do IRPJ e da CSLL em 31 de dezembro

4. Demonstração do resultado do exercício em 31/12/2018 – DRE

5. Dispositivos Legais do RIR/2018

Art. 306. Os produtos em fabricação e os produtos acabados serão avaliados pelo custo de produção (Lei n° 154, de 1947, art. 2°, § 4°; e Lei n° 6.404, de 1976, art. 183, caput, inciso II).

• 1° O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escrituração poderá utilizar os custos apurados para avaliação dos estoques de produtos em fabricação e acabados (Decreto-Lei n° 1.598, de 1977, art. 14, § 1°).
• 2° Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escrituração aquele:

I – apoiado em valores originados da escrituração (matéria-prima, mão de obra direta, custos gerais de fabricação);

II – que permita a determinação contábil, ao fim de cada mês, do valor dos estoques de matérias-primas e outros materiais, produtos em elaboração e produtos acabados;

III – apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas contínuas ou mapas de apropriação ou rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da escrituração principal; e

IV – que permita avaliar os estoques existentes na data de encerramento do período de apropriação de resultados de acordo com os custos efetivamente incorridos.

Art. 308. Se a escrituração do contribuinte não satisfizer às condições previstas nos § 1° e § 2° do art. 306, os estoques deverão ser avaliados (Decreto-Lei n° 1.598, de 1977, art. 14, § 3°):

I – os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matérias-primas adquiridas no período de apuração, ou em oitenta por cento do valor dos produtos acabados, determinado de acordo com o disposto no inciso II; e

II – os de produtos acabados, em setenta por cento do maior preço de venda no período de apuração.

• 1° Para aplicação do disposto no inciso II do caput, o valor dos produtos acabados deverá ser determinado com base no preço de venda, sem exclusão de qualquer parcela a título de ICMS.
• 2° O disposto neste artigo deverá ser reconhecido na escrituração comercial.

Nota: Segue abaixo uma estrutura básica de plano de contas para auxiliar a entender o caso prático.

1. ATIVO

1.1. CIRCULANTE

1.1.1. DISPONÍVEL

1.1.2. CRÉDITOS

1.1.3. OUTROS CRÉEDITOS

1.1.4. ESTOQUES

1.1.4.1. PRODUTOS ACABADOS

1.1.4.2. PRODUTOS EM ELABORAÇÃO

1.1.4.3. MATÉRIA PRIMA

1.1.4.3.1. Estoque Inicial

1.1.4.3.2. Compras

1.1.4.3.3. Fretes e seguros

1.1.4.3.4. (-) ICMS sobre compras

1.1.4.3.5. (-) IPI sobre compras

1.1.4.3.6. (-) PIS e COFINS sobre compras

1.1.4.3.7.

1.1.4.3.8.

1.1.4.3.9. Estoque Final

1.1.4.4. MATERIAL AUXILIAR

2. PASSIVO
3. CONTAS DE RESULTADOS

3.1. RECEITA BRUTA

3.2. DEDUÇÕES DAS RECEITAS

3.3. CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS

3.3.1. Estoque Inicial de Produtos Acabados

3.3.2. Estoque Inicial de Produtos em elaboração

3.3.3. Matéria-prima consumida

3.3.4. Materiais auxiliares consumidos

3.3.4. Despesas com Manutenção

3.3.5. Energia Elétrica

3.3.6. Depreciações

3.3.7. Salários da produção

3.3.8. Encargos sociais sobre salários

3.3.9

3.3.10

3.3.11

3.3.12

3.3.90 – (-) Estoque final de produtos acabados

3.3.91 – (-) Estoque final de produtos em elaboração

Esse boletim informativo é um oferecimento da FECON-MG juntamente com a FiscoNet – Soluções Tributarias, para mais informações sobre a parceria clique aqui.